RW-Rahmenwerk: Leitfaden zur Steuerüberwachung von Konten, Unternehmen, Immobilien und Kryptowährungen im Ausland

Im Abschnitt „RW“ der italienischen Steuererklärung müssen alle in Italien steuerlich ansässigen Personen ihr im Ausland befindliches Vermögen und Finanzvermögen angeben. Dies umfasst ausländische Bankkonten, Anteile an ausländischen Unternehmen (GmbH, AG, IBC, Ltd.), Immobilien außerhalb Italiens, Kryptowährungen auf Börsen oder in Wallets, ausländische Versicherungen, Schließfächer, Aktienoptionen auf Anteile ausländischer Unternehmen, Edelmetalle und im Ausland befindliche Kunstwerke. Diese Pflicht ist in Artikel 4 des Gesetzesdekrets 167/1990 festgelegt und gilt auch für Personen, die Vermögen über Trusts, Stiftungen oder Treuhänder halten. Sie gilt unabhängig davon, ob die Tätigkeit Einkünfte generiert. Die Strafen für das Nichtausfüllen oder die fehlerhafte Angabe des Formulars betragen 3 % bis 15 % des nicht deklarierten Wertes, bei Vermögen in ehemaligen Ländern der Schwarzen Liste verdoppelt sich dieser Betrag (6 % bis 30 %). Die Pflicht entfällt vollständig, sobald der Steuerpflichtige seinen steuerlichen Wohnsitz ins Ausland verlegt und nicht mehr in Italien ansässig ist.

Dieser Leitfaden, aktualisiert für 2026 und gemäß den Vorgaben der Steuerbehörde für die Einkommensteuererklärung, erläutert, wer zur Abgabe verpflichtet ist, welche Angaben gemacht werden müssen, wie die Werte ermittelt werden, die Freibeträge für Girokonten, die Funktionsweise von IVAFE und IVIE im Zusammenhang mit dem RW-Formular, welche Strafen anfallen und wie frühere Versäumnisse durch wirksame Reue nachgeholt werden können. Für Inhaber eines Bankkontos in Panama , einer LLC in den USA , einer panamaischen Kapitalgesellschaft , eines Offshore-Kontos oder von Kryptowährungskonten an ausländischen Börsen bietet diese Seite eine vollständige Anleitung zur Einhaltung der italienischen Steuervorschriften sowie Informationen zur Befreiung von der Steuerpflicht durch Wohnsitzverlegung.

Was ist das RW-Framework und wofür wird es verwendet?

Das Formular RW ist ein nicht einkommensbezogenes Formular der italienischen Steuererklärung. Es wurde mit dem Gesetzesdekret Nr. 167 vom 28. Juni 1990 (umgewandelt in Gesetz Nr. 227 vom 4. August 1990) eingeführt, durch das Gesetzesdekret Nr. 4/2014 grundlegend reformiert und anschließend durch den Gemeinsamen Meldestandard (CRS) und das US-amerikanische FATCA aktualisiert. Seine Hauptfunktion ist zweifach: Es ermöglicht der italienischen Steuerbehörde die Überwachung des Auslandsvermögens von in Italien ansässigen Personen (Steuerüberwachung) und dient als Grundlage für die Berechnung der Vermögenssteuern auf Auslandsvermögen, namentlich der IVAFE (Steuer auf den Wert ausländischer Finanzanlagen) und der IVIE (Steuer auf den Wert ausländischer Immobilien).

Ab 2024 können Arbeitnehmer und Rentner mit der Einführung von Abschnitt W im Formular 730 ausländische Vermögenswerte direkt im Formular 730 angeben, ohne die Einkommensteuererklärung einreichen zu müssen. Abschnitt W des Formulars 730 und Abschnitt RW der Einkommensteuererklärung haben dieselbe Funktion und unterliegen denselben Ausfüllregeln. In diesem Leitfaden wird der Begriff „Abschnitt RW“ – sofern nicht anders angegeben – für beide Abschnitte verwendet.

Wer ist verpflichtet, das RW-Formular auszufüllen?

Die Pflicht zum Ausfüllen des Formulars gilt für alle natürlichen und juristischen Personen sowie Personengesellschaften mit steuerlicher Ansässigkeit in Italien, die direkt oder indirekt Vermögen und Finanzanlagen im Ausland halten. Die steuerliche Ansässigkeit wird nach den Kriterien des Artikels 2 des italienischen Einkommensteuergesetzes (Ley Consolidated Income Tax – TUIR) (Präsidialdekret 917/1986, geändert durch Gesetzesdekret 209/2023) bestimmt: Eintragung im Melderegister, Wohnsitz (Ort der persönlichen und familiären Beziehungen) oder physischer Aufenthalt in Italien von mindestens 183 Tagen pro Jahr.

Direkte und formelle Eigentümer

Alle, die offiziell als Inhaber ausländischer Girokonten, Einlagen, Unternehmensanteile, Immobilien und anderer Vermögenswerte registriert sind, müssen das RW-Formular ausfüllen. Diese Pflicht gilt auch dann, wenn das Unternehmen im betreffenden Jahr keine Einkünfte erzielt.

wirtschaftliche Eigentümer

Die Verpflichtung erstreckt sich auch auf Personen, die zwar nicht formell als Eigentümer eingetragen sind, aber wirtschaftliche Eigentümer von ausländischen Vermögenswerten sind. Dies gilt insbesondere für diejenigen, die Vermögenswerte über ausländische Unternehmen (wie eine panamaische SA oder eine US-amerikanische LLC ), Trusts, Stiftungen oder nichtansässige Treuhänder halten. Wirtschaftlicher Eigentümer ist die Person, die über die Verfügungsgewalt und die Befugnis verfügt, die Vermögenswerte zu transferieren, selbst wenn diese formell auf den Namen einer anderen Person eingetragen sind (Cass. Nr. 9320/2003).

Ausgenommene Personen

Folgende Personengruppen sind von der Ausfüllung des Formulars befreit: italienische Staatsbedienstete im Ausland, Grenzgänger mit ausschließlich Gehaltsbezug sowie Steuerzahler, deren Auslandsvermögen von in Italien ansässigen Intermediären verwaltet wird, die Quellensteuer einbehalten. Für ausländische Girokonten gilt die Befreiung von der Überwachung, wenn der Gesamtbetrag im Jahr, auch an keinem einzigen Tag, 15.000 € nicht übersteigt. Personen, die nicht mehr in Italien steuerlich ansässig sind ( der AIRE und ihren Lebensmittelpunkt im Ausland haben), sind vollständig von der Ausfüllung des Formulars RW befreit.

Was muss in der RW-Tabelle deklariert werden?

Das RW-Formular verlangt die Offenlegung aller ausländischen Vermögenswerte, die zum 31. Dezember des Berichtsjahres gehalten wurden, sowie derjenigen, die während des Jahres gehalten und anschließend veräußert wurden. Die Hauptkategorien sind:

Ausländische Girokonten und Einlagen

Alle Giro- und Sparkonten bei ausländischen Banken und Finanzinstituten, einschließlich Konten auf digitalen Plattformen wie Wise, Revolut, N26 (einem deutschen Institut) sowie Konten bei Banken in Panama , den USA , der Schweiz, Singapur und Hongkong, sind anzugeben. Für jedes Konto sind folgende Angaben erforderlich: Kontostand zum 31. Dezember, maximaler Tageswert im Laufe des Jahres, durchschnittlicher Jahreskontostand, Anzahl der Tage der Kontoführung und prozentualer Anteil am Konto (bei Gemeinschaftskonten). Der Kontostand ist zum von der italienischen Zentralbank veröffentlichten Wechselkurs vom 31. Dezember in Euro umzurechnen.

Betriebsschwellen: Wenn der Gesamtwert aller Konten bei demselben Finanzinstitut im Laufe des Jahres, auch nicht an einem einzigen Tag, 15.000 € nicht überschritten hat, besteht eine Ausnahme von der Überwachungspflicht. Übersteigt der durchschnittliche Kontostand jedoch 5.000 €, ist die feste IVAFE (34,20 €) weiterhin fällig, und das Formular RW muss entsprechend ausgefüllt werden. Zusammengefasst: Liegt der durchschnittliche Kontostand unter 5.000 € und der tägliche Höchstbetrag unter 15.000 €, muss das Konto nicht gemeldet werden. In allen anderen Fällen ist das Formular RW obligatorisch.

Beteiligungen an ausländischen Unternehmen

Anteile, Quoten oder Beteiligungen an ausländischen Unternehmen jeglicher Art: US LLC , panamaische SA , britische Ltd, belizische IBC , seychellische IBC , deutsche GmbH, französische SAS. Der anzugebende Wert entspricht den Anschaffungs- oder Gründungskosten der Beteiligung zuzüglich etwaiger Kapitaleinlagen. Bei börsennotierten Unternehmen ist der Marktwert zum 31. Dezember maßgebend.

Immobilien im Ausland

Alle außerhalb Italiens gehaltenen Immobilien (Wohn-, Gewerbe- und Grundstücksimmobilien), unabhängig davon, ob es sich um Eigentum, Nießbrauch, Miteigentum oder sonstige dingliche Rechte handelt, sind anzugeben. Der anzugebende Wert ist der ausländische Katasterwert (sofern im jeweiligen Land verfügbar) oder der Kaufpreis. Bei Immobilien in Panama wird der panamaische Katasterwert (valor catastral) von der Direktion für Grundbuchwesen des Ministeriums für Wirtschaft und Finanzen ermittelt und liegt in der Regel deutlich unter dem Marktpreis, was sich positiv auf die Berechnung des IVIE auswirkt. Für Immobilien in EU- oder EWR-Ländern kann der lokale Katasterwert verwendet werden; für Immobilien außerhalb der EU der Kaufpreis oder der Marktwert.

Kryptowährungen und Krypto-Assets

Ab 2023 werden Kryptowährungen in der RW-Tabelle (Anlagecode 14) explizit als steuerpflichtige Vermögenswerte aufgeführt. Alle auf ausländischen Börsen (Binance, Coinbase, Kraken, Bybit) und in persönlichen Wallets (Hardware-Wallets, MetaMask, Cold Wallets) gehaltenen Kryptowährungen müssen deklariert werden. Für jede Börse bzw. Wallet ist eine separate Zeile mit folgenden Angaben erforderlich: Anfangswert am 1. Januar, Endwert am 31. Dezember und Haltedauer in Tagen. Der Euro-Wert wird anhand des von CoinMarketCap oder einer gleichwertigen Quelle am Stichtag veröffentlichten Wechselkurses ermittelt.

Weitere der Überwachung unterliegende Aktivitäten

Zusätzlich zu den Hauptkategorien verlangt das RW-Formular die Angabe von: Lebens- und Kapitalversicherungspolicen, die von ausländischen Versicherungsgesellschaften ausgestellt wurden, ausländischen Pensionsfonds, Aktienoptionen auf Aktien ausländischer Unternehmen (wenn der Ausübungspreis zum Jahresende niedriger ist als der aktuelle Wert des zugrunde liegenden Vermögenswerts), ausländischen Anleihen und Staatsanleihen, die nicht von italienischen Intermediären gehalten werden, im Ausland gelagerten Edelmetallen und Barren, außerhalb Italiens gelagerten Kunstwerken, unter ausländischer Flagge fahrenden Booten und Yachten, an Gebietsfremde gewährten Krediten und Finanzierungen sowie im Ausland gelagerten Schließfächern.

IVAFE und IVIE: Steuern, die mit der RW-Tabelle verknüpft sind

Das RW-Formular ist nicht nur eine Überwachungsmaßnahme, sondern dient auch als Grundlage für die Berechnung der beiden Vermögenssteuern auf ausländische Vermögenswerte.

IVAFE (Steuer auf ausländische Finanzanlagen)

Die italienische Vermögenssteuer (IVAFE) gilt für alle im Ausland gehaltenen Finanzanlagen. Für Girokonten und Sparbücher beträgt die Steuer pauschal 34,20 € pro Konto und wird nur fällig, wenn der durchschnittliche Jahreskontostand 5.000 € übersteigt (berechnet durch Addition der Kontostände aller Konten beim selben Finanzinstitut). Für Finanzprodukte (Aktien, Anleihen, Fonds, ETFs, Versicherungspolicen) beträgt der Steuersatz 0,2 % des Marktwerts zum 31. Dezember. Falls im Ausland eine vergleichbare Vermögenssteuer anfällt, kann diese bis zur Höhe der in Italien fälligen Summe von der IVAFE abgezogen werden.

IVIE (Ausländische Grundsteuer)

Die IVIE (Immobiliensteuer im Ausland) gilt für alle Immobilien im Ausland, die von in Italien steuerlich ansässigen Personen gehalten werden, und beträgt 0,76 % des ausländischen Katasterwerts oder Kaufpreises. Für Immobilien in EU-/EWR-Ländern, die einen lokalen Katasterwert ermitteln, wird dieser Wert (oft deutlich unter dem Marktpreis) angesetzt. Die im Ausland gezahlte Grundsteuer (Impuesto de Inmuebles in Panama, Property Tax in den USA, Council Tax im Vereinigten Königreich) ist bis zur Höhe der Steuer von der IVIE abzugsfähig.

Für eine ausführliche Erläuterung beider Steuerarten konsultieren Sie bitte den entsprechenden Leitfaden zu IVAFE und IVIE .

Strafen für Nichterfüllung oder fehlerhafte Erfüllung

Verstöße unterliegen einer fünfjährigen Verjährungsfrist ab dem Datum, an dem die Erklärung hätte eingereicht werden müssen (sieben Jahre bei Nichtabgabe). Für Aktivitäten in nicht kooperativen Ländern galt früher die Verdopplung der Bewertungsfristen (Gesetzesdekret 78/2009, Art. 12 Abs. 2-bis), doch mit der Ausweitung der CRS-Abkommen und der Streichung vieler Länder von der Schwarzen Liste hat sich der Anwendungsbereich eingeschränkt.

CRS, FATCA und automatischer Datenaustausch: Warum Auslassungen entdeckt werden

Die Ära, in der Konten und Vermögenswerte im Ausland ohne Wissen der italienischen Steuerbehörden gehalten werden konnten, ist endgültig vorbei. Mit der Einführung des -Standards für die Meldung von Finanzinformationen (CRS) übermitteln Banken und Finanzintermediäre in über 100 Ländern, darunter Panama, die Schweiz, Singapur, Hongkong, Belize, die Seychellen und Luxemburg, der italienischen Steuerbehörde automatisch und jährlich die Finanzdaten von Kontoinhabern mit Wohnsitz in Italien: Kontostände, Finanzerträge (Zinsen, Dividenden, Verkaufserlöse) sowie den Wert von Policen und verwahrten Geldern.

Der FATCA ) funktioniert ähnlich für Konten bei US-Intermediären. Die italienische Steuerbehörde gleicht CRS/FATCA-Daten systematisch mit italienischen Steuererklärungen und dem RW-Formular ab. Ein im RW-Formular nicht deklariertes panamaisches Konto, ein Offshore-Konto oder eine Beteiligung an einer nicht deklarierten US-LLC werden durch diese Abgleiche automatisch identifiziert. Vorbeugende Maßnahmen sind nicht nur ratsam, sondern die einzig sinnvolle Strategie.

Freiwillige Reue für vergangene Versäumnisse

Wer das RW-Formular für ein oder mehrere Vorjahre nicht ausgefüllt hat, kann seinen Status durch freiwillige Offenlegung (Artikel 13 des Gesetzesdekrets 472/1997) bereinigen, indem er für jedes versäumte Jahr eine ergänzende Steuererklärung einreicht und reduzierte Strafen, gesetzliche Zinsen und etwaige fällige Steuern (IVAFE, IVIE) zahlt. Die Höhe der Ermäßigungen hängt von der seit dem Verstoß verstrichenen Zeit ab.

Schnelle Reue (innerhalb von 14 Tagen): Die Strafe reduziert sich auf 1/10 des Mindestbetrags pro Tag Verspätung. Kurze Reue (innerhalb von 30 Tagen): Die Strafe reduziert sich auf 1/10 des Mindestbetrags. Mittlere Reue (innerhalb von 90 Tagen): Die Strafe reduziert sich auf 1/9 des Mindestbetrags. Lange Reue (innerhalb der Frist zur Abgabe der Steuererklärung des Folgejahres): Die Strafe reduziert sich auf 1/8 des Mindestbetrags. Sehr lange Reue (über ein Jahr, innerhalb von zwei Jahren): Die Strafe reduziert sich auf 1/7 des Mindestbetrags. Über zwei Jahre : Die Strafe reduziert sich auf 1/6 des Mindestbetrags. Nach Feststellung des Verstoßes (PVC): Die Strafe reduziert sich auf 1/5 des Mindestbetrags.

Die Zahlung reduzierter Strafen erfolgt mit Steuerkennzeichen 8911 über Formular F24. Eine freiwillige Bereinigung vor Einleitung eines formellen Veranlagungsverfahrens reduziert das finanzielle Risiko erheblich. Bei komplexen Sachverhalten (Konten in mehreren Jurisdiktionen, ausländische Unternehmen, Kryptowährungen an verschiedenen Börsen) wird die Beratung durch einen auf internationales Steuerrecht spezialisierten Steuerberater empfohlen.

Sonderfälle der Kompilierung

Gemeinschaftskonten und Abhebungsdelegation

Bei einem Gemeinschaftskonto muss jeder Kontoinhaber das RW-Formular ausfüllen und den vollen Kontostand sowie seinen jeweiligen Anteil am Konto angeben. Liegt lediglich eine Vollmacht zur Abhebung von Geldern vom Konto einer anderen Person vor, muss der Bevollmächtigte das RW-Formular ebenfalls für den tatsächlich verfügbaren Betrag ausfüllen, es sei denn, der Kontoinhaber ist ein naher Angehöriger und der Bevollmächtigte verfügt über eine eigenständige Handlungsbefugnis.

Ausländische Trusts, Stiftungen und Treuhänder

Die Nutzung von Trusts, Stiftungen mit privatem Interesse oder ausländischen Treuhändern befreit nicht von der Steuerüberwachung. Der Stifter (Gründer), der in Italien ansässige Treuhänder und die benannten Begünstigten müssen das RW-Formular für den Wert der von der jeweiligen Einrichtung gehaltenen Vermögenswerte ausfüllen. Wer eine panamaische Stiftung zur Verwaltung von Immobilien oder Bankkonten errichtet und gleichzeitig in Italien steuerlich ansässig bleibt, muss diese Vermögenswerte im RW-Formular als wirtschaftlicher Eigentümer angeben. Der Glaube, die Nutzung einer ausländischen Rechtsform befreie von der Überwachungspflicht, ist einer der kostspieligsten und häufigsten Irrtümer in der Praxis.

Beteiligungen an ausländischen Unternehmen und das Risiko ausländischer Investitionen

Wer Anteile an einer ausländischen Gesellschaft (US LLC, Panama SA, IBC) hält und in Italien steuerlich ansässig ist, muss dies im Formular RW angeben und die Kauf- oder Gründungskosten ausweisen. Diese Pflicht besteht zusätzlich zu den Pflichten gemäß den CFC-Vorschriften (Artikel 167 TUIR) und birgt das Risiko einer Umklassifizierung der Gesellschaft als italienische Gesellschaft . Die Einhaltung des Formulars RW ist zwar notwendig, aber nicht ausreichend: Die ausländische Gesellschaft muss auch über wirtschaftliche Substanz im Gründungsland verfügen, um eine Umklassifizierung ihres steuerlichen Wohnsitzes als italienisch zu vermeiden.

Feld W im Formular 730: Neue Funktionen ab 2024

Ab dem Steuerjahr 2024 enthält das Formular 730 den Abschnitt W , der die Funktionen des Abschnitts RW der Einkommensteuererklärung übernimmt. Dadurch können Arbeitnehmer und Rentner ausländische Vermögenswerte angeben, die IVAFE und IVIE berechnen und ihre Meldepflichten direkt im Formular 730 erfüllen, ohne ein separates Formular einreichen zu müssen. Abschnitt W umfasst außerdem Abschnitt T (für Kapitalgewinne, einschließlich Kryptowährungen) und Abschnitt M (für gesondert besteuerte ausländische Einkünfte wie Dividenden und Zinsen). Die Zusammenstellungsregeln, Schwellenwerte und Strafen sind identisch mit denen von Abschnitt RW.

Fristen und Zahlungsmethoden

Das Formular RW muss zusammen mit der Steuererklärung eingereicht werden: bis zum 31. Oktober 2026 für die elektronische PF-Einkommensteuererklärung und bis zum 30. September 2026 für das Formular 730. Zahlungen für IVAFE und IVIE erfolgen mit dem Formular F24 zu denselben Fristen wie die Einkommensteuer: erste Rate bis zum 30. Juni, zweite Rate bis zum 30. November; der Restbetrag ist mit der Steuererklärung des Folgejahres zu begleichen. Die Steuerkennziffern lauten: 4043/4044/4045 für IVAFE (erste Rate, zweite Rate, Restbetrag) und 4041/4042/4046 für IVIE.

Wie man die Verpflichtung beseitigt: Verlegung des steuerlichen Wohnsitzes

Das RW-Formular gilt ausschließlich für in Italien steuerlich ansässige Personen. Verlegt ein Steuerpflichtiger seinen steuerlichen Wohnsitz ins Ausland, indem er die AIRE- , sich aus dem italienischen Register abmeldet und seinen Lebensmittelpunkt im neuen Land begründet, endet die Überwachungspflicht ab dem ersten Jahr des Auslandsaufenthalts vollständig. Mit dem Umzug erlöschen auch die Zahlungspflichten für die IVAFE und IVIE.

Praktische Beispiele zum Ausfüllen des RW-Formulars

Beispiel 1: Bankkonto in Panama

Ein in Italien steuerpflichtiger Steuerpflichtiger unterhält ein Privatkonto bei einer Bank in Panama-Stadt mit folgenden Daten im Jahr 2025: Kontostand zum 1. Januar 35.000 USD, Kontostand zum 31. Dezember 52.000 USD, Höchststand im Jahr 68.000 USD (im Juli), durchschnittlicher Jahreskontostand 44.000 USD, EUR/USD-Wechselkurs zum 31. Dezember 1,0850. Für das Ausfüllen des RW-Formulars sind folgende Angaben erforderlich: Anfangswert = 32.258 EUR (35.000 / 1,0850), Endwert = 47.926 EUR (52.000 / 1,0850), Haltedauer = 365 Tage, Eigentumsanteil = 100 %. Die IVAFE-Steuer ist fällig, da der durchschnittliche Kontostand (40.553 EUR) 5.000 EUR übersteigt; der Betrag beträgt pauschal 34,20 EUR. Die Überwachung ist obligatorisch, da der tägliche Höchstbetrag (62.672 EUR) 15.000 Euro übersteigt.

Beispiel 2: Beteiligung an einer US LLC

Ein italienischer Unternehmer mit Wohnsitz in Italien gründete 2023 eine LLC in Delaware mit einer anfänglichen Einlage von 5.000 USD und einer weiteren Einlage von 15.000 USD im Jahr 2024. Die LLC ist für US-Steuerzwecke eine steuerlich transparente Ein-Personen-Gesellschaft. In Formular RW ist die Beteiligung mit folgendem Code anzugeben: Investitionscode 2 (Beteiligungen), Wert = historische Einlagenkosten = 20.000 USD (18.433 EUR zum Wechselkurs vom 31. Dezember), Land: USA, Eigentumsanteil: 100 %. Die IVAFE-Regelung gilt nicht für Unternehmensbeteiligungen (sondern nur für Finanzanlagen und Girokonten). Das Bankkonto der LLC bei einer US-Bank ist separat in einer eigenen Zeile anzugeben, wobei die gleichen Regeln wie für ausländische Girokonten gelten.

Beispiel 3: Kryptowährungen an mehreren Börsen

Ein italienischer Steuerzahler hält Bitcoin auf Binance (mit Sitz auf den Seychellen) und Ethereum auf Coinbase (mit Sitz in den USA) sowie einen geringen Betrag an Stablecoins in einer Ledger-Hardware-Wallet. Für die vollständige Steuererklärung sind drei separate Zeilen im Formular RW erforderlich: eine Zeile für Binance (Code 14, Anfangs- und Endwert in EUR am 1. Januar und 31. Dezember, Land SC), eine Zeile für Coinbase (Code 14, Land US) und eine Zeile für die Hardware-Wallet (Code 14, Land: Geben Sie bei Cold Wallets das Wohnsitzland des Steuerzahlers an oder streichen Sie Spalte 20 bei Non-Custodial Wallets durch). Auf Kryptowährungen fällt keine Mehrwertsteuer (IVAFE) an. Kapitalgewinne aus dem Verkauf oder der Umwandlung müssen ab 2025 separat im Formular RT (oder im Formular T der Steuererklärung 730) mit einem Steuersatz von 33 % angegeben werden.

Beispiel 4: Immobilien in Panama, die über eine SA gehalten werden

Eine in Italien steuerlich ansässige italienische Familie besitzt eine Wohnung in Panama-Stadt im Wert von 260.000 USD, die auf den Namen einer panamaischen Aktiengesellschaft eingetragen ist. Der panamaische Katasterwert (valor catastral) beträgt 150.000 USD. Zwei separate Vermögenswerte müssen im Formular RW angegeben werden: die Beteiligung an der panamaischen Aktiengesellschaft (Code 2, Wert = Gründungskosten der Aktiengesellschaft) und die indirekt gehaltene Immobilie (Code 15, Wert = panamaischer Katasterwert in EUR). Die IVIE (Integrated Value Income Tax) wird auf Basis von 0,76 % des Katasterwerts berechnet: 0,76 % × 138.248 EUR (150.000 / 1,0850) = 1.050,69 EUR. Wenn die Immobilie von der panamaischen 20-jährigen Befreiung von der Impuesto de Inmuebles (Impuesto de Inmuebles) profitiert, gibt es keine abzugsfähige Steuergutschrift und die IVIE muss vollständig bezahlt werden.

Referenzgesetzgebung

Artikel 4 des Gesetzesdekrets Nr. 167 vom 28. Juni 1990 (umgewandelt in Gesetz 227/1990): Obligatorische Steuerüberwachung von Auslandsvermögen. Artikel 5 des Gesetzesdekrets Nr. 167/1990: Strafen bei Verletzung der Überwachungspflichten (3–15 % auf der Weißen Liste, 6–30 % auf der Schwarzen Liste). Artikel 4 des Gesetzesdekrets Nr. 4 vom 28. Januar 2014: Reform der Steuerüberwachung, Erweiterung der meldepflichtigen Unternehmen und Tätigkeiten. Artikel 2 des konsolidierten Einkommensteuergesetzes (Präsidialdekret 917/1986): Kriterien für die steuerliche Ansässigkeit natürlicher Personen. Artikel 19, Absätze 13–22 des Gesetzesdekrets Nr. 201/2011: Einrichtung der IVAFE und IVIE. Artikel 197 vom 29. Dezember 2022 (Haushaltsgesetz 2023): Explizite Einbeziehung von Kryptowährungen in die Steuerüberwachung. Gesetz Nr. 207 vom 30. Dezember 2024 (Haushaltsgesetz 2025): Erhöhung des Steuersatzes für Kapitalgewinne aus Kryptowährungen auf 33 %. Gesetzesdekret Nr. 209 vom 27. Dezember 2023: Reform der Kriterien für die steuerliche Ansässigkeit von natürlichen Personen (Wohnsitz, physische Anwesenheit, widerlegbare Vermutung). Rundschreiben Nr. 20/E der Finanzbehörde vom 4. November 2024: Operative Klarstellungen zu den neuen Ansässigkeitskriterien. Artikel 13 des Gesetzesdekrets Nr. 472 vom 18. Dezember 1997: Freiwillige Offenlegung. Ministerialerlass Nr. 4 vom 4. Mai 1999: Liste der Länder mit bevorzugten Steuersystemen (Schwarze Liste). Gemeinsamer Meldestandard der OECD (CRS): Automatischer Austausch von Steuerinformationen zwischen über 100 Jurisdiktionen. FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): Automatischer Austausch von Finanzkontodaten zwischen den USA und Italien.

Die sieben häufigsten Fehler beim Ausfüllen des RW-Formulars

1. Melden Sie Konten auf digitalen Plattformen wie Wise, Revolut, PayPal, Stripe oder Binance nicht fälschlicherweise als „ausländische Konten“ an. Das sind sie, wenn der Vermittler außerhalb Italiens registriert ist.

2. Verwechslung der Schwellenwerte von 5.000 € und 15.000 €. Bei einem durchschnittlichen Kontostand unter 5.000 € findet keine IVAFE-Überwachung statt. Bei einem Tageshöchstbetrag unter 15.000 € erfolgt keine Überwachung. Die beiden Schwellenwerte funktionieren jedoch unabhängig voneinander und basieren auf unterschiedlichen Berechnungsgrundlagen.

3. Kryptowährungen dürfen nicht unter dem Vorwand deklariert werden, sie seien keine „ausländischen Vermögenswerte“, nur weil sie nicht in einem bestimmten Land verwahrt werden. Kryptowährungen gelten für Überwachungszwecke immer als ausländische Vermögenswerte, unabhängig von ihrem Aufbewahrungsort.

4. Die Erklärung der Beteiligung an einer ausländischen Gesellschaft (US LLC, panamaische SA) kann entfallen; es genügt die Angabe des Bankkontos der Gesellschaft. Die Anforderung gilt sowohl für die Beteiligung als auch für das Konto, jeweils separat.

5. Vermögenswerte, die über Trusts oder Stiftungen gehalten werden, sollten nicht deklariert werden , in der Annahme, dadurch die Verpflichtung aufzuheben. Das ist ein Irrtum: Der wirtschaftliche Eigentümer bleibt verpflichtet.

6. Verwendung des falschen Wechselkurses für die Umrechnung in Euro. Der korrekte Wechselkurs ist der von der italienischen Zentralbank veröffentlichte Kurs vom 31. Dezember, nicht der Jahresdurchschnittskurs oder der Wechselkurs zum Zeitpunkt der Transaktion.

7. Korrigieren Sie vergangene Auslassungen nicht vor dem automatischen CRS/FATCA-Abgleich. Das Verfahren der freiwilligen Offenlegung ermöglicht erhebliche Strafmilderungen, jedoch nur, wenn es vor Einleitung einer förmlichen Untersuchung durch die Finanzbehörde durchgeführt wird.

Häufig gestellte Fragen zum RW-Framework

Erfahren Sie außerdem, wie Sie in 6 Schritten eine Aufenthaltsgenehmigung in Panama erhalten , sich bei AIRE registrieren , ausländische Investitionen vermeiden , ein Bankkonto in Panama eröffnen und ein Unternehmen in Panama gründen können . Informationen zum Vermögensschutz und zu Stiftungen mit privatem Interesse finden Sie in den entsprechenden Leitfäden.