Italiens Wegzugssteuer: Was sie ist, wann sie fällig wird, wie man sie berechnet und wie man sie 2026 legal vermeiden kann

Die Wegzugsteuer ist eine Steuer, die Italien auf nicht realisierte Kapitalgewinne erhebt, wenn eine natürliche oder juristische Person ihren steuerlichen Wohnsitz ins Ausland verlegt. Ziel ist es, die Wertsteigerung von Vermögenswerten zu besteuern, die während des steuerlichen Wohnsitzes in Italien entstanden ist, selbst wenn die Vermögenswerte nicht tatsächlich veräußert wurden. Für natürliche Personen bildetArtikel 166-bis desitalienischen Einkommensteuergesetzes (TUIR) die Rechtsgrundlage, eingeführt durch das Gesetzesdekret Nr. 142 vom 29. November 2018 (zur Umsetzung der ATAD-Richtlinie 2016/1164/EU). Für juristische Personen ist die Wegzugsteuerin Artikel 166 TUIR(geändert durch dasselbe Dekret) geregelt. Die Steuer wird so angewendet, als wären die Vermögenswerte zum Zeitpunkt der Verlegung zum Verkehrswert veräußert worden, und kann bis zu 26 % auf Kapitalgewinne aus qualifizierten Beteiligungen und 43 % auf Unternehmenseinkünfte betragen.

Dieser Leitfaden, aktualisiert gemäß Rundschreiben 28/E der italienischen Steuerbehörde (1. August 2023), Gesetzesdekret 209/2023 (internationale Steuerreform) und der Rechtsprechung des Kassationsgerichtshofs von 2024–2025, erläutert, wer der Wegzugssteuer unterliegt, auf welche Vermögenswerte sie Anwendung findet, wie sie berechnet wird, wann Ratenzahlung oder Zahlungsaufschub möglich ist und welche konkreten Strategien die Auswirkungen der Wegzugssteuer für Personen, die nach Panama oder in andere Steuergebiete umziehen, legal minimieren oder vermeiden können. Für Unternehmer, Investoren, Anteilseigner, Kryptowährungsinhaber und Freiberufler, die eine Verlegung ihres steuerlichen Wohnsitzes ins Ausland planen, bietet diese Seite den vollständigen regulatorischen Rahmen und praktische Lösungsansätze.

Was ist die Wegzugssteuer: Definition und Rechtsgrundlage

Die Wegzugssteuer (auch Wegzugssteuer oder fiskalische Auswanderungssteuer genannt) ist der Mechanismus, mit dem die italienische Regierung latente Kapitalgewinne – also aufgelaufene, aber noch nicht realisierte Gewinne – erfasst und besteuert, wenn ein Steuerpflichtiger seinen steuerlichen Wohnsitz aus Italien verlegt. Die Logik ist einfach: Hat ein Vermögenswert während der Jahre des steuerlichen Wohnsitzes in Italien an Wert gewonnen, ist Italien berechtigt, diese Wertsteigerung zu besteuern, selbst wenn der Steuerpflichtige den Vermögenswert nicht verkauft hat. Die Übertragung ins Ausland wird steuerlich so behandelt, als wäre es ein fiktiver Verkauf zum Marktwert gewesen.

Für Privatpersonenist die Wegzugssteuer inArtikel 166-bis desEinkommensteuergesetzes (TUIR) geregelt, der durch Artikel 2 des Gesetzesdekrets Nr. 142 vom 29. November 2018 eingeführt wurde. Dieses Dekret setzt Artikel 5 der ATAD-Richtlinie (Richtlinie zur Bekämpfung von Steuervermeidung, EU-Richtlinie 2016/1164) um. Für Unternehmen und GewerbetreibendegiltArtikel 166 des Einkommensteuergesetzes (TUIR. Beide Regelungen basieren auf demselben Prinzip, unterscheiden sich jedoch in Anwendungsbereich, Schwellenwerten, Berechnungsmethoden und Zahlungsplanoptionen.

Die Wegzugsteuer ist kein neues italienisches Gesetz: Sie existiert in ähnlicher Form in Deutschland (Wegzugsteuer, § 6 AStG), Frankreich (Wegzugsteuer 2019 für Privatpersonen abgeschafft, für Unternehmen weiterhin gültig), Spanien, den Niederlanden und allen EU-Mitgliedstaaten, die die ATAD-Richtlinie umgesetzt haben. Die italienische Besonderheit liegt in den quantitativen Schwellenwerten für Privatpersonen und dem Fehlen von Steuervergünstigungen für Versetzungen in Nicht-EU-Länder, was die Planung einer Versetzung in Jurisdiktionen wie Panama besonders relevant macht.

Wegzugssteuer für Privatpersonen: Art. 166-bis TUIR

Artikel 166-bis des italienischen Steuergesetzes (TUIR) gilt für natürliche Personen, die ihren steuerlichen Wohnsitz von Italien ins Ausland verlegen und zum Zeitpunkt der Verlegung Aktien, Finanzinstrumente, Krypto-Assets oder andere Vermögenswerte mit aufgelaufenen, noch nicht realisierten Kapitalgewinnen halten. Die Regelung betrifft nicht alle Steuerpflichtigen: Sie legt bestimmte quantitative Schwellenwerte fest, unterhalb derer die Wegzugsteuer nicht anfällt.

Anwendungsschwellen: Wann die Wegzugssteuer greift

Die Wegzugssteuer für natürliche Personen findet ausschließlich dann Anwendung, wenn die vom Steuerpflichtigen gehaltenen Aktien, Wertpapiere und Finanzinstrumente mindestens eine der folgenden Bedingungen erfüllen, die in Artikel 166-bis Absatz 1 Buchstaben a) und b) definiert sind:

Wertschwelle: Der Gesamtwert der Eigenkapitalbeteiligungen und Finanzinstrumente übersteigt 4.000.000 € (vier Millionen). Der Wert wird zum beizulegenden Zeitwert (Normalwert) am Übertragungsdatum und nicht zu historischen Anschaffungskosten berechnet.

Beteiligungsschwelle: Der Steuerpflichtige hält eine Beteiligung von mehr als 2 % der Stimmrechte oder 5 % des Kapitals eines an regulierten Märkten notierten Unternehmens bzw. mehr als 20 % der Stimmrechte oder 25 % des Kapitals eines nicht börsennotierten Unternehmens. Diese Schwellenwerte entsprechen der Definition einer „qualifizierten Beteiligung“ für Steuerzwecke.

Wird keine der beiden Schwellenwerte überschritten, fällt keine Wegzugsteuer an. Ein Steuerpflichtiger, der seinen Wohnsitz ins Ausland verlegt und dabei ein börsennotiertes Aktienportfolio im Wert von 3 Millionen Euro besitzt, ohne dass qualifizierte Beteiligungen vorliegen, unterliegt ebenfalls nicht der Wegzugsteuer. Dies ist ein wichtiger Punkt bei der Planung des Umzugs.

Wie berechnet man die Wegzugssteuer für Einzelpersonen?

Die Berechnung erfolgt nach folgender Logik: Bei Verlegung des steuerlichen Wohnsitzes wird der nicht realisierte Kapitalgewinn als Differenz zwischen dem Verkehrswert der Vermögenswerte zum Verlegungszeitpunkt und ihren steuerlich angesetzten Anschaffungskosten (Kaufpreis, gegebenenfalls neu bewertet) ermittelt. Die Steuer beträgt26 % (Ersatzsteuer auf Kapitalgewinne, Art. 5 Abs. 2 Gesetzesdekret 461/1997).

Praxisbeispiel: Ein italienischer Unternehmer ist Alleininhaber einer italienischen Gesellschaft mit beschränkter Haftung. Er gründete die Gesellschaft mit einem Kapital von 50.000 €. Nach 15 Jahren beträgt der durch ein Gutachten ermittelte Verkehrswert der Anteile 2.000.000 €. Er beschließt, seinen steuerlichen Wohnsitz nach Panama zu verlegen. Nicht realisierter Kapitalgewinn: 2.000.000 € – 50.000 € = 1.950.000 €. Wegzugssteuer: 1.950.000 € × 26 % = 507.000 €. Dieser Betrag ist auch dann fällig, wenn der Unternehmer die Anteile nicht verkauft und keinen Erlös erzielt hat.

Zweites Beispiel: diversifiziertes Portfolio. Ein Anleger hält: börsennotierte Aktien im Wert von 3,5 Mio. € (Anschaffungskosten 1,8 Mio. €), eine qualifizierte Beteiligung an einem nicht börsennotierten KMU im Wert von 800.000 € (Anschaffungskosten 200.000 €) und Krypto-Assets im Wert von 500.000 € (Anschaffungskosten 100.000 €). Gesamtwert: 4,8 Mio. €, über der Grenze von 4 Mio. €. Ausstiegssteuer auf börsennotierte Aktien: (3.500.000 € – 1.800.000 €) × 26 % = 442.000 €. Ausstiegssteuer auf das KMU: (800.000 € – 200.000 €) × 26 % = 156.000 €. Ausstiegssteuer auf Kryptowährungen (sofern als qualifiziert eingestuft): (500.000 € – 100.000 €) × 26 % = 104.000 €. Gesamtbetrag der Wegzugssteuer: 702.000 Euro.

Wegzugsteuer für Unternehmen: Art. 166 TUIR

Artikel 166 des italienischen Steuergesetzes (TUIR) regelt die Wegzugssteuer für Unternehmen und Handelsgesellschaften, die ihren steuerlichen Sitz ins Ausland verlegen oder Vermögenswerte (Betriebsvermögen) an eine Betriebsstätte außerhalb Italiens übertragen. Die Regelung gilt auch, wenn eine italienische Betriebsstätte eines ausländischen Unternehmens aufgelöst wird und die Vermögenswerte dadurch an die ausländische Muttergesellschaft „repatriiert“ werden.

Der steuerpflichtige Kapitalgewinn ergibt sich aus der Differenz zwischen dem Verkehrswert und dem steuerpflichtigen Wert der übertragenen Vermögenswerte. Die Steuer setzt sich aus der Körperschaftsteuer (IRES) in Höhe von 24 % und der regionalen Gewerbesteuer (IRAP) in Höhe von 3,9 % auf den Wertzuwachs zusammen. Für Unternehmen ist die Steuerbemessungsgrundlage in der Regel breiter gefasst als für Privatpersonen: Sie umfasst Immobilien, Firmenwert, Markenrechte, Patente, Forderungen, Vorräte und alle anderen Vermögenswerte.

Beispiel: Eine italienische GmbH beschließt, ihren Sitz und ihre steuerliche Ansässigkeit nach Panama zu verlegen. Zu ihren Vermögenswerten gehören: eine in der Bilanz ausgewiesene Immobilie im Wert von 300.000 € mit einem Marktwert von 800.000 €; ein nicht bilanzierter Firmenwert von schätzungsweise 500.000 €; und Forderungen aus Lieferungen und Leistungen in Höhe von 200.000 € (Steuerwert und Verkehrswert sind identisch). Kapitalgewinn aus der Wegzugssteuer: (800.000 € – 300.000 €) + 500.000 € = 1.000.000 €. IRES: 1.000.000 € × 24 % = 240.000 €. IRAP: variiert je nach Region und Zusammensetzung der Wertschöpfung. Geschätzter Gesamtbetrag: ca. 280.000 €.

Ratenzahlung und Aussetzung: Optionen für EU/EWR-Überweisungen

Die ATAD-Richtlinie verpflichtet die Mitgliedstaaten, die Möglichkeit der Ratenzahlung der Wegzugsteuer vorzusehen, wenn der Wohnsitzwechsel in einen anderen EU-Mitgliedstaat oder in einen Staat des Europäischen Wirtschaftsraums (EWR) erfolgt, mit dem ein Kooperationsabkommen über die Amtshilfe bei der Beitreibung von Steuerschulden besteht. Italien hat diese Bestimmung in Artikel 166 Absatz 4 des konsolidierten Einkommensteuergesetzes (TUIR) umgesetzt

Sechs jährliche Raten. Bei Übertragungen in EU-/EWR-Länder kann die Wegzugssteuer in sechs gleichen jährlichen Raten gezahlt werden, wobei die Zinsen zum gesetzlichen Zinssatz berechnet werden. Die erste Rate ist mit der Steuererklärung für das Jahr der Übertragung fällig.

Aussetzung bis zur tatsächlichen Übertragung. Alternativ zur Ratenzahlung kann der Steuerpflichtige die Aussetzung der Wegzugsteuerzahlung bis zur tatsächlichen Übertragung der Vermögenswerte beantragen. In diesem Fall ist eine geeignete Sicherheit (Bankgarantie oder Versicherungspolice) zur Deckung der ausgesetzten Steuer erforderlich. Die Aussetzung endet und die Steuer wird sofort fällig, wenn die Vermögenswerte übertragen werden, eine spätere Übertragung in ein Nicht-EU-Land erfolgt, ein Insolvenzverfahren eingeleitet wird oder die Sicherheit nicht verlängert wird.

Legitime Strategien zur Minimierung der Wegzugssteuer

Die Wegzugssteuer lässt sich durch völlig legitime Steuerplanungsstrategien, die vor dem Umzug des steuerlichen Wohnsitzes umgesetzt werden müssen, steuern, reduzieren oder in manchen Fällen sogar vermeiden. Sobald der Umzug abgeschlossen ist, sind die Möglichkeiten stark eingeschränkt.

1. Vorzeitige Veräußerung und Reinvestition

Sind Kapitalgewinne unvermeidbar, kann es ratsam sein, diese vor dem Umzug zu realisieren (die Vermögenswerte zu verkaufen), die reguläre Kapitalertragsteuer (26 %) zu entrichten und den Nettoerlös für Reinvestitionen im neuen Wohnsitzland zur Verfügung zu haben. Diese Strategie ist vorteilhaft, wenn der Steuerpflichtige die Vermögenswerte ohnehin veräußern möchte und die Wegzugsteuer der regulären Besteuerung entspricht. Der operative Vorteil liegt in der Rechtssicherheit: Es wird ein fester Betrag auf den tatsächlichen Gewinn gezahlt, anstatt einer Steuer, die auf einem Schätzwert basiert und von den Finanzbehörden angefochten werden könnte.

2. Umstrukturierung, um unter dem Schwellenwert zu bleiben

Für Privatpersonen fällt die Wegzugssteuer nicht an, wenn der Gesamtwert der Beteiligungen und Finanzinstrumente unter 4 Millionen Euro liegt und keine qualifizierten Beteiligungen gehalten werden. Eine Vermögensumstrukturierung, die das Portfolio vor der Übertragung unter diese Schwelle senkt, beseitigt die Wegzugssteuerpflicht. Mögliche Optionen sind: der Teilverkauf von Beteiligungen zur Reduzierung der prozentualen Schwellenwerte (2 % oder 20 %), die Ausschüttung von Dividenden, die den Wert der Beteiligung mindern, oder die Übertragung von Beteiligungen an Trusts oder Stiftungen (unter Beachtung der CFC-Vorschriften und Missbrauchsbekämpfungsbestimmungen).

3. Einlösung von Krypto-Assets vor der Übertragung

Das Haushaltsgesetz 2025 (Gesetz 207/2024, Artikel 1, Absätze 24–29) führte die Möglichkeit ein, Kryptoassets durch eine Ersatzsteuer von 18 % auf den Wert zum 1. Januar 2025 neu zu bewerten. Personen, die beabsichtigen, ins Ausland zu ziehen und ein bedeutendes Kryptoportfolio besitzen, können diese Steuerbefreiung in Anspruch nehmen: Durch die Zahlung von 18 % auf den aktuellen Wert wird der steuerpflichtige Wert auf den Marktwert angehoben, wodurch der nicht realisierte Kapitalgewinn, der der Wegzugsteuer unterliegt, eliminiert oder drastisch reduziert wird. Nach der Steuerbefreiung fällt bei einer Wertsteigerung keine Kapitalertragsteuer beim Transfer an.

4. Übertragungszeitpunkt

Der Zeitpunkt der Übertragung hat direkten Einfluss auf die Wegzugsteuer. Bei fallenden Märkten und vorübergehend niedrigeren Vermögenswerten reduziert eine Übertragung den latenten Kapitalgewinn. Umgekehrt maximiert ein Umzug während eines Markthochs die Steuerlast. Der Zeitpunkt muss zudem im Verhältnis zum AIRE-: Die steuerliche Ansässigkeit erlischt, wenn man sich während des größten Teils des Steuerzeitraums nicht mehr in Italien aufhält (183-Tage-Regel, Art. 2 Abs. 2 TUIR, geändert durch Gesetzesdekret 209/2023).

5. Wirksamer und vollständiger Wohnsitzwechsel

Die Wegzugsteuer setzt einen Wohnsitzwechsel voraus. Erfolgt dieser nicht und unterhält der Steuerpflichtige weiterhin einen Wohnsitz, familiäre Beziehungen oder eine überwiegende physische Präsenz in Italien, kann die italienische Steuerbehörde den Wechsel anfechten (wie bei im Ausland lebenden ) und sowohl die weltweite Besteuerung als auch die Wegzugsteuer gleichzeitig anwenden. Daher muss der Wechsel bis ins kleinste Detail geplant werden: AIRE-Registrierung, Abmeldung aus dem Register, Steueransässigkeitsbescheinigung im neuen Landund tatsächliche Verlegung des Lebensmittelpunkts.

Steuerliche Meldepflichten: So reichen Sie Ihre Wegzugssteuererklärung ein

Die Wegzugsteuer muss in der Einkommensteuererklärung (für Privatpersonen) bzw. der Körperschaftsteuererklärung (für Unternehmen) für das Jahr angegeben werden, in dem der steuerliche Wohnsitzwechsel erfolgt. Bei Privatpersonen ist der Wegzugsteuergewinn in Abschnitt RT (Finanzkapitalgewinne) anzugeben. Bei Unternehmen ist er in Abschnitt RF als positiver Bestandteil des Betriebsergebnisses anzugeben.

Der Steuerpflichtige muss den Verkehrswert der Vermögenswerte zum Zeitpunkt der Übertragung ermitteln. Für nicht börsennotierte Anlagen beeidigtes Wertgutachten erforderlich. Für börsennotierte Anlagen ist der Börsenkurs zum Zeitpunkt der Übertragung maßgeblich. Bei Kryptowährungen ist der Marktwert, der sich aus den Angaben der Handelsplattformen zum Zeitpunkt der Übertragung ergibt, maßgeblich.

Die Steuer wird mit dem Formular F24und dem entsprechenden Steuerkennzeichen für die Wegzugssteuer entrichtet. Die Zahlungsfristen entsprechen denen der regulären Einkommensteuer: Der Restbetrag ist bis zum 30. Juni des Folgejahres fällig (mit der Möglichkeit einer Fristverlängerung bis zum 30. Juli gegen einen Zuschlag von 0,40 %).

Wegzugssteuer und RW-Rahmen: Koordinierte Verpflichtungen

Die Verlegung des steuerlichen Wohnsitzes befreit nicht automatisch von der Pflicht zur Steuerüberwachung. Im Jahr der Verlegung muss der Steuerpflichtige weiterhin das RW-Formular für Vermögenswerte ausfüllen, die sich bis zum Verlegungsdatum im Ausland befanden. Ab dem Jahr nach der Verlegung entfällt die Pflicht zur Abgabe des RW-Formulars sowie die Pflicht zur Zahlung der IVAFEund IVIE.

Achtung: Wird die Übertragung von der italienischen Steuerbehörde als Scheinübertragung angefochten (Steuerwohnsitz weiterhin in Italien aufgrund fehlender tatsächlicher Wohnsitze), kann der Steuerpflichtige sowohl der Wegzugssteuer (bereits gezahlt) als auch der weltweiten Besteuerung (mit Formular RW und Grundsteuer) unterliegen. Dies birgt das Risiko einer Doppelbesteuerung und von Strafen wegen Nichtabgabe der Steuererklärung in den Jahren nach der „fiktiven“ Übertragung. Dieses Szenario unterstreicht die Notwendigkeit einer tatsächlichen und nachweisbaren Übertragung.

Rechtsprechung und Praxis zur Wegzugssteuer

EuGH, Rechtssache C-164/12 (CDR, 23. Januar 2014): Der Gerichtshof bestätigte die Rechtmäßigkeit der Wegzugsteuer, sofern der Mitgliedstaat die Möglichkeit der Ratenzahlung für innergemeinschaftliche Versetzungen anbietet. Die sofortige und vollständige Besteuerung innergemeinschaftlicher Versetzungen ohne Möglichkeit der Stundung widerspricht der Niederlassungsfreiheit.

EuGH, Rechtssache C-657/13 (Verder LabTec, 21. Mai 2015): stellte klar, dass die Wegzugsteuer mit dem EU-Recht vereinbar ist, sofern die Steuer zum Zeitpunkt der Verlagerung festgesetzt wird, die Zahlung aber in Raten erfolgen kann, ohne dass eine Garantiepflicht besteht, wenn kein tatsächliches Risiko der Nichteinziehung besteht.

EuGH, Rechtssache C-581/17 (Wächtler, 26. Februar 2019): In Bezug auf die Schweiz (ein EWR-/EFTA-Mitgliedstaat) befand der Gerichtshof die sofortige und vollständige Erhebung der Wegzugsteuer ohne die Möglichkeit der Ratenzahlung für unverhältnismäßig. Diese Präzedenzentscheidung gilt für Vermögensübertragungen in die Schweiz und nach Liechtenstein, jedoch nicht für Nicht-EU-/EWR-Länder wie Panama.

Rundschreiben 28/E vom 1. August 2023 (Finanzbehörde): Es enthielt operative Klarstellungen zu den Wegzugsteuerregeln nach der Reform und legte Anwendungsbereich, Schwellenwerte, Berechnungsmethoden für den Normalwert sowie die Bedingungen für Ratenzahlung fest. Es bestätigte, dass bei Überweisungen in Nicht-EU-Länder die Zahlung sofort und in voller Höhe fällig ist.

Kassationsgerichtshof Nr. 23842/2025: In einem Fall, der einen Wohnsitzwechsel nach Monaco betraf, bekräftigte der Gerichtshof, dass die Wegzugsteuer nur bei einem tatsächlichen Wechsel des steuerlichen Wohnsitzes anfällt. Handelt es sich um einen fiktiven Wechsel (den ausländischen Wohnsitz der Person), gelten die Bestimmungen zur weltweiten Einkommensbesteuerung und nicht die Wegzugsteuer. Die beiden Regelungen sind alternativ, nicht kumulativ.

Wegzugssteuer und Kryptowährungen: die ungelöste Frage von 2026

Mit der Erhöhung des Kapitalertragsteuersatzes für Kryptowährungen auf 33 % ab dem 1. Januar 2026 (Artikel 1 Absatz 24 des Gesetzes 207/2024) und dem Wegfall des Steuerfreibetrags von 2.000 € ab 2025 erwägen viele italienische Kryptowährungsbesitzer einen Umzug ins Ausland. Die Frage der Exit-Steuer auf Kryptowährungen ist von entscheidender Bedeutung und noch nicht abschließend geklärt.

Die rechtliche Frage ist folgende: Artikel 166-bis des türkischen Einkommensteuergesetzes (TUIR) bezieht sich auf „Beteiligungen, Wertpapiere, Finanzinstrumente, Rechte und Beziehungen“, die Einkünfte im Sinne von Artikel 67 TUIR generieren. Seit 2023 sind Krypto-Assets ausdrücklich in Artikel 67 Absatz 1 Buchstabe c-Sätze enthalten. Demnach müsste, rein rechtlich betrachtet, die Wegzugssteuer greifen, wenn der Gesamtwert der Krypto-Assets die Grenze von 4 Millionen Euro übersteigt. Allerdings fehlen in den ministeriellen Anweisungen und der bisherigen Praxis noch konkrete operative Leitlinien für Kryptowährungen, was Raum für Unsicherheit lässt.

Für Kryptobesitzer, die einen Transfer nach Panama planen, empfiehlt sich folgende Strategie: die 18%ige Steuerbefreiung prüfen (sofern noch verfügbar), die Positionen vor dem Transfer durch Zahlung von 26 % (bzw. 33 % ab 2026) auf den tatsächlichen Kapitalgewinn realisieren oder den Transfer durchführen, bevor der Portfoliowert die Grenze von 4 Millionen Euro überschreitet. In jedem Fall sollte die Planung mit Unterstützung eines auf internationales Steuerrecht spezialisierten Experten erfolgen.

Wegzugssteuer, Auslandsinvestitionen und CFC: drei unterschiedliche Disziplinen

Wer plant, seinen steuerlichen Wohnsitz ins Ausland zu verlegen, muss drei separate Regelungen beachten, die zwar miteinander interagieren können, aber unterschiedliche Voraussetzungen und Konsequenzen haben:

Wegzugssteuer (Artikel 166-bis TUIR): Sie wird bei Veräußerung fällig und besteuert in Italien entstandene, nicht realisierte Kapitalgewinne. Die Steuer ist einmalig bei Wegzug zu entrichten. Ziel ist es, zu verhindern, dass ein Umzug ins Ausland dazu dient, die Besteuerung von Wertsteigerungen, die während des italienischen Wohnsitzes erzielt wurden, zu umgehen.

Auslandsverlagerung (Artikel 73 Absatz 3 TUIR): Diese Regelung gilt, wenn die Verlagerung nicht wirksam ist; das Unternehmen oder die natürliche Person hat ihren formalen Sitz im Ausland, wird aber von Italien aus geleitet. Die Folge: weltweite Besteuerung aller Einkünfte, als hätte die Verlagerung nie stattgefunden. Die Wegzugsteuer entfällt, da der Steuerpflichtige weiterhin in Italien ansässig ist.

Die CFC-Regel (Artikel 167 TUIR) findet nach der Übertragung Anwendung, wenn der italienische Anteilseigner (der in diesem Fall weiterhin in Italien ansässig ist) eine ausländische Gesellschaft mit Sitz in einem Niedrigsteuerland (effektiver Steuersatz < 12 %) kontrolliert. Die Gewinne der ausländischen Gesellschaft werden vom italienischen Anteilseigner transparent besteuert. Die CFC-Regel betrifft nicht die Wegzugsteuer, sondern gilt für Personen, die in Italien bleiben und ausländische Beteiligungen halten.

Der richtige Weg für einen Unternehmer, der nach Panama umziehen möchte, umfasst: Steuerplanung beim Weggang (gegebenenfalls Übertragung vor der Übertragung oder steuerliche Übernahme), tatsächliche und dokumentierte Verlegung des steuerlichen Wohnsitzes (keine ausländische Investition) und die Einhaltung der CFC-Vorschriften für ausländische Unternehmen, die weiterhin mit in Italien ansässigen Aktionären verbunden sind (falls zutreffend).

Praxisbeispiele: Simulation der Wegzugssteuer für typische Profile

Fall 1: Digitaler Freelancer mit einem Portfolio unterhalb der Schwelle

Ein italienischer Freiberufler mit italienischer Umsatzsteuer-Identifikationsnummer (USt-IdNr.) beschließt, nach Panama umzuziehen. Er besitzt ein Wertpapierdepot mit börsennotierten Aktien im Wert von 80.000 € (Anschaffungskosten: 45.000 €), Kryptowährungen im Wert von 120.000 € (Anschaffungskosten: 30.000 €) und keine Unternehmensbeteiligungen. Der Gesamtwert beträgt 200.000 € und liegt damit deutlich unter der Grenze von 4 Millionen €. Es liegen keine steuerbegünstigten Beteiligungen vor . Daher fällt keine Wegzugssteuer an. Der Freiberufler muss lediglich die Steuererklärung für das Jahr des Umzugs (sein letztes Jahr in Italien) ordnungsgemäß einreichen, das Formular RW ein letztes Mal ausfüllen und seine italienische USt-IdNr. abmelden (oder beibehalten, falls er weiterhin Einkünfte aus italienischen Quellen bezieht).

Fall 2: Unternehmer mit einer italienischen GmbH

Ein Unternehmer ist Alleineigentümer einer GmbH mit einem Umsatz von 2 Millionen Euro und einem Verkehrswert von 5 Millionen Euro. Der steuerpflichtige Wert der Beteiligung beträgt 100.000 Euro. Der nicht realisierte Kapitalgewinn beläuft sich auf 4.900.000 Euro. Da der Wert die Grenze von 4 Millionen Euro übersteigt, ist die Beteiligung qualifiziert (100 % > 20 %). Die Austrittssteuer beträgt 4.900.000 Euro × 26 % = 1.274.000 Euro. Mögliche Strategie: Verkauf der GmbH vor der Übertragung an einen Käufer, wobei der gleiche Steuersatz von 26 % auf den realisierten Kapitalgewinn anfällt, jedoch die Liquidität aus dem Verkauf zur Verfügung steht. Alternative: Akzeptanz der Austrittssteuer und Beibehaltung der Beteiligung, wobei die Steuer mit vor der Übertragung ausgeschütteten Dividenden beglichen wird.

Fall 3: Kryptowährungsinhaber mit entsprechender Wallet

Ein Investor hält Bitcoin und Ethereum im Wert von 6 Millionen Euro, deren Anschaffungskosten 400.000 Euro betrugen. Der nicht realisierte Kapitalgewinn beläuft sich auf 5.600.000 Euro. Sind die Kryptoassets von der Ausstiegssteuer befreit (was angesichts des Gesetzestextes wahrscheinlich ist), würde die Steuer wie folgt berechnet: 5.600.000 Euro × 26 % = 1.456.000 Euro, bzw. 5.600.000 Euro × 33 % = 1.848.000 Euro , falls der Steuersatz von 33 % angewendet würde (ab 2026). Hätte der Steuerpflichtige die 18%ige Steuerbefreiung auf den Wert zum 1. Januar 2025 (bei einem angenommenen Wert von 5 Millionen) in Anspruch genommen, hätte er 5.000.000 × 18 % = 900.000 Euro an Steuerbefreiung gezahlt, die neue Steuerbelastung hätte jedoch 5.000.000 Euro betragen. Die Wegzugssteuer allein auf die spätere Neubewertung betrug (6.000.000 – 5.000.000) × 26 % = 260.000 Euro. Die Gesamtkosten beliefen sich somit auf 900.000 + 260.000 = 1.160.000 Euro, weniger als die 1.456.000 Euro ohne Steuerbefreiung. Die Ersparnis beträgt rund 296.000 Euro.

Die fünf schwerwiegendsten Fehler im Wegzugssteuermanagement

1. Die Wegzugsteuer wird bei der Umzugsplanung oft nicht berücksichtigt. Viele Steuerzahler konzentrieren sich auf ihren Wohnsitz und ihre Unternehmensstruktur im Ausland und vernachlässigen dabei die Wegzugsteuer. Die Folge ist eine unerwartete Zahlungsaufforderung, die ihre Liquidität und den gesamten Umzugsplan gefährden kann.

2. Umzug ohne ausreichende finanzielle Mittel zur Begleichung der Steuer. Bei Übertragungen außerhalb der EU ist die Wegzugssteuer sofort fällig. Wer nicht über die nötigen Mittel zur Zahlung verfügt, befindet sich im Steuersäumnis und muss mit Strafen von 30 % sowie gegebenenfalls strafrechtlichen Konsequenzen bei hohen Beträgen rechnen.

3. Beantragen Sie kein Wertgutachten für nicht börsennotierte Anlagen. Ohne ein beeidigtes Wertgutachten kann die Finanzbehörde den Verkehrswert der Anlage eigenständig ermitteln, wobei das Risiko einer höheren Bewertung besteht, als der Steuerpflichtige mit einem eigenen Gutachten erzielt hätte.

4. Versäumnis, die Wegzugssteuer und die italienische Steuererklärung zu koordinieren. Das Jahr des Umzugs ist das letzte Jahr der italienischen Steueransässigkeit: Alle weltweiten Einkünfte müssen angegeben, das Formular RW ausgefüllt, die IVAFE und IVIE entrichtet und die Wegzugssteuer bezahlt werden. Fehler in diesen Verfahren können zu Nachzahlungen und Strafen für die Folgejahre führen.

5. Die Annahme, dass die Übertragung automatisch alle Verpflichtungen gegenüber Italien beseitigt, ist unbegründet. Auch nach der Übertragung unterliegt der Steuerpflichtige weiterhin der italienischen Besteuerung von Einkünften aus italienischen Quellen (Immobilien in Italien, italienische Renten, Dividenden italienischer Unternehmen). Wird die Übertragung als Scheinübertragung angefochten, werden alle Folgen der Übertragung der bereits entrichteten Wegzugssteuer hinzugerechnet.

Verweisgesetze und -praktiken

Italienisches nationales Recht

Artikel 166-bis TUIR (Präsidialerlass 917/1986, eingeführt durch Gesetzesdekret 142/2018): Wegzugsteuer für natürliche Personen, Freibeträge, Bemessungsgrundlage und Berechnungsmethoden. Artikel 166 TUIR (reformiert durch Gesetzesdekret 142/2018): Wegzugsteuer für Unternehmen und Handelsgesellschaften. Artikel 5 Gesetzesdekret 461/1997: 26 % Steuersatz auf Kapitalgewinne. Artikel 67 Absatz 1 Buchstabe c-sexies TUIR: Einbeziehung von Krypto-Assets in die übrigen Einkünfte. Artikel 1, Absätze 24–29, Gesetz 207/2024 (Haushaltsgesetz 2025): 18 % Steuerbefreiung für Krypto-Assets, Erhöhung des Steuersatzes auf 33 % ab 2026. Artikel 2, Absatz 2, TUIR (reformiert durch Gesetzesdekret 209/2023): Kriterien für die steuerliche Ansässigkeit natürlicher Personen. Artikel 10-bis, Gesetz 212/2000 (Steuergesetz): Rechtsmissbrauch und Transaktionen ohne wirtschaftliche Substanz.

Praktiken der Finanzbehörden

Rundschreiben 28/E vom 1. August 2023: Operative Klarstellungen zur Wegzugsteuer nach der Reform des Gesetzesdekrets 142/2018, einschließlich Anwendungsbereich, Schwellenwerte, Methoden zur Ermittlung des beizulegenden Zeitwerts und Bedingungen für Ratenzahlungen. Rundschreiben 20/E vom 4. November 2024: Klarstellungen zu den neuen Kriterien für die steuerliche Ansässigkeit gemäß Gesetzesdekret 209/2023, die für die Bestimmung des Übertragungszeitpunkts für Zwecke der Wegzugsteuer relevant sind. Rundschreiben 30/E von 2023: Steuerregelung für Kryptoassets, die für die Einbeziehung in den Anwendungsbereich der Wegzugsteuer relevant sind.

Europäisches Unionsrecht

Art. 5 der Richtlinie 2016/1164/EU (ATAD): Harmonisierte Regelungen zur Wegzugsteuer, Pflicht zur Ratenzahlung bei innergemeinschaftlichen Versetzungen. EuGH C-164/12 (DMC): Rechtmäßigkeit der Wegzugsteuer mit Ratenzahlungspflicht innerhalb der EU. EuGH C-657/13 (Verder LabTec): Ratenzahlungspflicht ohne Garantie bei fehlendem tatsächlichen Risiko. EuGH C-581/17 (Wächtler): Wegzugsteuer und Niederlassungsfreiheit gegenüber EWR-/EFTA-Staaten. EuGH C-9/02 (de Lasteyrie du Saillant): Grundsatzurteil, das die ursprüngliche französische Wegzugsteuer wegen Verletzung der Niederlassungsfreiheit für rechtswidrig erklärte.

Häufig gestellte Fragen zur Wegzugssteuer

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